Что такое нематериальные активы компании и как их учитывать

• Нематериальные активы (НМА) — это ценность, у которой нет физической формы, но она приносит выгоду бизнесу.
• К НМА относят компьютерные программы, результаты научных исследований, произведения культуры и искусства, ноу-хау компании.
• Деловая репутация, то есть гудвилл, считается НМА только при покупке бизнеса.
• Компания может создать НМА самостоятельно, купить или получить безвозмездно, например, в качестве вклада в уставный капитал от учредителя.
• Чтобы объект признали нематериальным активом в бухгалтерском учёте, у бизнеса должны быть подтверждающие документы: патенты, договоры отчуждения и так далее.

Активы — это ресурсы, которыми владеет бизнес и использует в своей деятельности, чтобы генерировать прибыль. Они бывают:

• Финансовые — деньги, акции, облигации, банковские депозиты.
• Материальные — всё, у чего есть физическая форма и что можно потрогать: оборудование, склад, товары, сырьё, недвижимость, автомобили, мебель.
• Нематериальные (НМА) — их нельзя потрогать. Например, результаты интеллектуальной деятельности вроде этой статьи.

НМА принадлежат бизнесу на праве собственности. Вот какие бывают виды нематериальных активов:

Но не каждую компьютерную программу, изобретение или произведение культуры можно считать нематериальным активом. Объект должен иметь признаки НМА, то есть соответствовать всем критериям ФСБУ 14/2022:

• не имеет материальной формы;
• компания использует его для производства, продаж или оказания услуг;
• используется больше 12 месяцев;
• способен приносить доход;
• можно отделить от других активов.

Бывает, что объект отвечает критериям ФСБУ 14/2022, но нематериальным активом всё равно не является. Это могут быть:

• финансовые вложения компании, например, в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций;
• результаты интеллектуальной деятельности, которые были приобретены или созданы для продажи, например, компания разработала CRM и продаёт сервис своим клиентам;
• фирменные наименования, логотипы, товарные знаки, маскоты, которые компания разработала сама, а не с помощью подрядчиков;
• интеллектуальные и деловые качества, квалификация сотрудников, даже если компания вкладывала средства в их обучение;
• информация о контрагентах, которую компания собрала самостоятельно;
• материальные носители информации, например, флешка или сервер.

Нематериальные активы можно создать, купить, принять в дар, получить как вложение собственника. Главное — документами подтвердить возникновение актива. Рассказываем подробнее.

Создание НМА. Этот способ обычно требует много времени и вложений. Например, косметическая компания проводит научные исследования и в результате получает новую формулу SPF-крема. Чтобы формула стала нематериальным активом, нужно получить патент и собрать документы о расходах на её создание. 

Покупка НМА. Любой нематериальный актив можно купить или продать. Компания разработала CRM для себя, но через три года решила продать сервис. Чтобы покупатель мог подтвердить сделку и поставить актив на баланс, нужны договор купли-продажи и договор о передаче прав.

Безвозмездная передача НМА. Компания может получить актив как вложение от собственника. Допустим, соучредитель передаёт патенты на свои разработки и для этого оформляет передачу права.

У нематериальных активов нет физической формы, но компании нужно вести их учёт. Это помогает видеть, какие НМА есть у компании, сколько они стоят и какой вклад вносят в общий результат.

Когда актив появляется в компании (его создают, покупают или получают безвозмездно), заводят карточку учёта НМА. Её можно сделать в свободной форме или использовать шаблон. Обычно в карточке указывают:

• структурное подразделение, на баланс которого ставят актив, и вид деятельности;
• счёт 04 в бухгалтерском учёте — «Нематериальные активы»;
• срок полезного использования;
• норму амортизации в процентах;
• дату постановки на учёт;
• способ приобретения, например, покупка;
• реквизиты подтверждающего документа, например, договор поставки.

Ещё указывают первоначальную стоимость НМА. Она зависит от способа приобретения актива:

• при создании включают все затраты: зарплату сотрудников, страховые взносы, расходы на аренду или покупку оборудования;
• при покупке указывают ту же сумму, что и в договоре;
• при безвозмездной передаче первоначальной стоимостью будет рыночная на момент сделки.

Амортизация — это способ постепенно списать стоимость НМА на расходы компании. Нематериальные активы амортизируют в бухгалтерском и налоговом учёте, и в каждом есть свои тонкости.

В бухучёте

Определите срок полезного использования (СПИ) и ликвидационную стоимость актива — это сумма, за которую НМА можно продать в конце срока. Чаще всего она равна нулю.

Выберите метод амортизации нематериального актива: линейный, по уменьшаемому остатку или пропорционально объёму продукции. Линейный способ самый простой и его используют чаще всего. Амортизация по такому методу рассчитывается по формуле:

Допустим, компания приобрела исключительное право на ПО стоимостью 600 тысяч рублей. Срок полезного использования программы — 60 месяцев, ликвидационная стоимость — 0 рублей. Значит, амортизация составит 600 тысяч / 60 месяцев = 10 тысяч рублей. То есть каждый месяц компания будет списывать на расходы по 10 тысяч. 

Отразите начисление амортизации проводкой:

• Дебет счёта затрат — 20, 25, 26, 44 или 91.2 — в зависимости от того, где используется объект.
• Кредит счёта 05 «Амортизация нематериальных активов».

Например: Дебет 26 — Кредит 05 на сумму 10 тысяч рублей. 

В налоговом учёте

Процедура чуть сложнее, но суть та же: нужно постепенно списывать стоимость НМА на расходы, чтобы уменьшать базу по налогу на прибыль.

Проверьте, можно ли амортизировать НМА в налоговом учёте. Для этого актив должен соответствовать всем условиям:

• у компании есть исключительные права на объект;
• актив используется в деятельности, которая приносит доход;
• срок полезного использования больше 12 месяцев;
• первоначальная стоимость не меньше 100 тысяч рублей.

Определите срок полезного использования. Обычно его берут из срока действия патента или условий договора. Если определить СПИ невозможно, то его приравнивают к 10 годам, но не больше срока работы самой компании. Для некоторых объектов, например, ПО, ноу-хау, аудиовизуальных произведений компания может сама установить СПИ, главное, чтобы он был не меньше 24 месяцев.

Выберите метод амортизации. В налоговом учёте разрешены только линейный и нелинейный способы. Тот, который будете использовать, нужно закрепить в налоговой учётной политике компании.

Деловая репутация, или гудвилл, тоже может быть нематериальным активом компании, но есть нюансы.

Например, компания «Альфа» просто хорошо работает 10 лет, у неё есть лояльные клиенты, отличная репутация среди партнёров и контрагентов. По закону, такой гудвилл, то есть созданный собственными силами организации, не считается нематериальным активом.

Компания «Бета» решила купить «Альфу». Справедливая стоимость чистых активов — 70 млн рублей, а цена продажи — 85 млн рублей. Разница в 15 миллионов рублей — это гудвилл, который «Бета» поставит на баланс как нематериальный актив.

Гудвилл не амортизируют в бухгалтерском учёте, а ежегодно проверяют на обесценение, то есть соответствует ли текущая стоимость балансовой стоимости. В налоговом учёте деловая репутация вообще не признаётся отдельным амортизируемым имуществом.